Zwolnienie z VAT – kryptowaluty w Emiratach

Zjednoczone Emiraty Arabskie wprowadziły na przestrzeni ostatniego czasu kluczowe zmiany w swoich przepisach podatkowych, które znacząco wpłyną na obrót aktywami cyfrowymi, w tym kryptowalutami. W najnowszych regulacjach, opublikowanych przez emiracki Federalny Urząd Podatkowy, ogłoszono zniesienie obowiązku płacenia VAT przy transakcjach związanych z kryptowalutami. Decyzja ta jest efektem aktualizacji Rozporządzenia Wykonawczego do Federalnego Dekretu Legislacyjnego nr. 8 z 2017 roku, dotyczącego zasad opodatkowania w kraju.

Nowe przepisy, wynikające z Decyzji Gabinetu nr. 100 będącej częścią tzw. Executive Regulation of Federal Decree Law No 8 of 2017, wprowadzają zwolnienia podatkowe, które obejmują zarówno osoby prywatne, jak i przedsiębiorstwa, a dotyczą transferów oraz wymiany kryptowalut. Co istotne, przepisy te będą obowiązywać od 15 listopada 2024, natomiast dla kryptowalut zostaną zastosowane wstecznie – aż do 1 stycznia 2018 roku. Te zmiany wskazują na dążenie Zjednoczonych Emiratów Arabskich do stworzenia bardziej sprzyjającego środowiska dla inwestycji w sektorze cyfrowym, zwiększając tym samym swoją atrakcyjność na globalnym rynku finansowym i technologicznym.

Istotne nowe przepisy

W dokumencie do zwolnienia z VAT, jeśli chodzi o kryptowaluty odnoszą się bezpośrednio dwa przepisy mianowicie:

• Artykuł 1 – Definicje. Zawiera definicję „Virtual Assets”, która obejmuje kryptowaluty i inne aktywa cyfrowe, które można handlować lub konwertować w formie cyfrowej. Dosłownie: Cyfrowa reprezentacja wartości, która może być przedmiotem handlu cyfrowego lub może być wykorzystywana do celów inwestycyjnych i nie obejmuje nie obejmuje cyfrowych reprezentacji walut fiducjarnych lub finansowych papierów wartościowych.
• Artykuł 42 – Tax Treatment of Financial Services. Określa, że transakcje związane z „transfer of ownership of Virtual Assets” oraz „conversion of Virtual Assets” są zwolnione z VAT. Konkretnie będą to litery: k, l i m z ust. 2, a także ust. 3. Dotyczą one kolejno dziedzin związanych z kryptowalutami, takimi jak: przenoszenie własności Aktywów Wirtualnych, w tym walut wirtualnych; konwersji takich aktywów; przechowywania Aktywów wirtualnych oraz zarządzania nimi. Co do zasady działalność określona w ust. 2, jeżeli nie jest prowadzona w zamian za wyraźną opłatę, zniżkę, rabat lub prowizję jest wyłączona z podatku. Dodatkowo jednak ust. 3 zwalnia usługi określone w punktach (k) i (l) ust. 2 niniejszego artykułu, w tym usługi świadczone w dniu 1 stycznia 2018 r. lub po tej dacie. Nie będą więc zwolnione tylko usługi przechowywania wirtualnych aktywów i zarządzania nimi. Chyba, że nie zostaną obarczone opłatami.

Warunki zwolnienia z VAT

Artykuł 42 określa, że usługi finansowe są zwolnione z VAT, jeśli są świadczone bezpośrednio w związku z obrotem pieniędzmi, udzielaniem kredytów lub zarządzaniem aktywami finansowymi. Do usług tych zalicza się m.in.:

• Wymiana walut (w tym kryptowalut) oraz przenoszenie własności aktywów finansowych.
• Transakcje kredytowe, emisja i transfer papierów dłużnych oraz papierów udziałowych (np. obligacji, akcji).
• Usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi.

Pozostałe usługi finansowe wymienione w art. 42 podlegają zwolnieniu z VAT tylko wtedy, gdy nie są opłacane przez bezpośrednie wynagrodzenie (np. prowizje, opłaty, rabaty). Oznacza to, że zwolnienie dotyczy tylko tych transakcji, które nie są realizowane dla zysku poprzez opłaty lub prowizje. Istotne będzie więc zweryfikowanie czy operacje kryptowalutowe są realizowane odpłatnie, gdyż zwolnienie z VAT może nie dotyczyć usług świadczonych za prowizję lub opłatę, chyba że artykuł przewiduje wyjątki.

Przepisy mają zastosowanie wstecz od 1 stycznia 2018 roku, co może mieć wpływ na rozliczenia podatkowe z przeszłości. Podatnicy powinni przeanalizować, czy istnieje potrzeba skorygowania poprzednich deklaracji podatkowych, zwłaszcza w przypadku wcześniej opłaconego VAT.

Na co warto jeszcze zwrócić uwagę z perspektywy nowych przepisów?

Kluczowe artykuły zmienione w tym rozporządzeniu to artykuły 30, 31, 42 i 46. Odnoszą się one kolejno do kwestii:

• Artykuł 30 czyli eksport towarów. Wprowadzono uproszczone wymogi dokumentacyjne do stosowania zerowej stawki VAT, co pozwala eksporterom zatrzymać wybrane dokumenty, takie jak deklaracje celne i dowody handlowe.
• Artykuł 31 dotyczący eksportu usług. Nowy wymóg do stosowania zerowej stawki na eksport usług, polegający na tym, że usługi nie są uznawane za świadczone na terytorium Emiratów lub w wyznaczonych strefach zgodnie z odpowiednimi klauzulami Dekretu.
• Artykuł 46 czyli opodatkowanie dostaw złożonych. Dodano paragraf 1(b), który określa sposób traktowania podatkowego dostaw złożonych bez głównego komponentu, na podstawie charakteru dostawy jako całości.

Inne zmiany obejmują definicję „aktywa wirtualnego” (Artykuł 1), doprecyzowanie form dostaw nieruchomości (Artykuł 2), zmiany w derejestracji podatkowej (Artykuły 14, 14(bis), 15 i 16), oraz możliwość odzyskiwania podatku od ubezpieczenia zdrowotnego (Artykuł 53).